עם סיום שנת המס 2011, ולקראת תחילת שנת המס 2012, מצאנו לנכון ליידע ולהסב את תשומת הלב לנושאים הבאים:
א`. יש לערוך ספירת מלאי מוצרים, תוצרת בתהליך וחומרי גלם במידה וקיים מלאי מהותי, וזאת ביום 31.12.11, לרבות מלאי השייך לאחרים או הנמצא אצל האחרים.
במידה ורוצים לבצע את הספירה במועד אחר, נבקשכם לפנות למשרדנו.
ב`. ניתן לשקול הקדמת הוצאות לשנת 2011 או דחיית עסקאות לשנת 2012 וזאת בכפוף להוראות החוק ולסוג ההוצאות.
ג`. במידה והינכם מעסיקים עובדים, וחישובי המשכורת מבוצעים אצלנו, נשלחו אליכם טפסי 101 לשנת 2012 לגבי העובדים שהועסקו לאחרונה, וכן טופס נוסף במידה ונוספים עובדים חדשים. נבקשכם לוודא את נכונות הפרטים הרשומים בטפסים, להחתים את העובדים עליהם ולהעביר את הטפסים למשרדנו. כמו כן חובה להעביר אלינו טופס 101 ממולא בחתימת כל עובד חדש לפני הכנת משכורתו הראשונה.
ד`. מומלץ לשלם את התשלומים הבאים כדי שיותרו כהוצאה, כניכוי או כזיכוי בשנת המס 2011:
1. קופות גמל לתגמולים ו/או ביטוח מנהלים ו/או קרנות פנסיה.
2. קרן השתלמות.
3. קופות אישיות לפיצויים בגין עובדים ומנהלים.
4. דמי ביטוח לאומי בגין שנת 2011, כולל התשלום ליום 15.1.2012
לבירור גובה הסכומים הניתנים להפקדה ופרטים נוספים, ניתן ליצור עימנו קשר.
ה`. בעקבות יישום המלצות וועדת טרכטנברג, יופסק החל משנת המס 2012 המתווה להפחתת מס ההכנסה על יחידים ומס החברות ויועלו שיעורי המיסים הבאים:
1. מס ההכנסה המירבי על יחידים מ- 44% ל- 48%.
2. מס החברות מ- 24% ל- 25%.
3. המס על הכנסות יחידים מדיווידנד, ריבית, רווחי הון ושבח מקרקעין לרבות מכירת זכות
באיגוד מקרקעין מ- 20% ל- 25% (לבעלי שליטה מ- 25% ל- 30%).
ו`. כמו כן, עקב יישום ההמלצות לא יתאפשר קיזוז הפסדים מני"ע מהכנסות מדיווידנד ומריבית
של בעל מניות מהותי.
ז`. לאור זאת מומלץ לשקול משיכת רווחים כדיבידנד ו/או לממש ני"ע סחירים עד ליום 31.12.11 (לרבות מכירה רעיונית). לגבי רווחי הון ושבח מקרקעין תתקיים חלוקה לשתי תקופות ואין צורך להזדרז במימושם.
ח`. עקב יישום ההמלצות יחולו ההקלות הבאות:
– הורדת שיעור המס במדרגת המס השלישית מ- 23% ל- 21%.
– מתן שתי נקודות זיכוי לאבות בגין כל ילד שעד גיל שלוש שנים.
– העלאת התקרה המותרת בניכוי מהכנסה מריבית על פקדונות ותוכנית חסכון למי שהגיע לגיל פרישה.
– הקטנת התקרה החודשית לתשלום ביטוח לאומי ודמי בריאות לסך של 40,790 ₪.
– הגדלת מענק מס הכנסה שלילי לאם עובדת ולאב חד הורי הזכאים לו.
ט`. חשוב לשים לב לכך שיתכן שחובת הדיווח המקוון למע"מ ופירוט עסקאות ותשומות תורחב ותחול בשנים 2012, 2013 על כל העצמאים שמחזורם השנתי מעל מיליון ₪ והחברות שמחזורן השנתי מעל 1/2 מיליון. משנת 2014 תחול הוראה זו גם על כל שאר העוסקים והמלכ"רים. עקב התנגדות וועדת הכספים של הכנסת יתכן שהרחבת חובה זו תבוטל או תדחה במספר שנים.
הדוח הוא חודשי וכולל פירוט כל חשבונית הכנסה שסכומה 5,000 ₪ (לא כולל מע"מ) ומעלה וכל תשומה שהמע"מ בה עולה על 300 ₪ וזאת בצירוף מספרי הרישום של הלקוחות שאינם פרטיים (יש לציין אותם בחשבוניות החל מ- 1/2012) ושל הספקים. הדוח יוגש כשהוא חתום בחתימה אלקטרונית מאושרת המוודאת את זהות החותם ומונעת שינויים. לשם כך יש להצטייד בכרטיס, קורא כרטיסים ותוכנה מתאימה וכל זאת מהחברות קומסיין בע"מ (טל` 03-6443620 ) ו/או Personal ID (טל` 2007 *) שהן הגופים המוסמכים לאישור חתימה אלקטרונית היחידים בארץ כיום. לחילופין, שרותי הדיווח המקוון יכולים להתבצע גם ע"י המייצג וזאת בתשלום כפי שיסוכם וללא צורך בחתימה אלקטרונית.
יש להתארגן בהתאם ובמועד ולדאוג לאיסוף את מספרי הרישום של הלקוחות והספקים. במידה והינכם עורכים הנהלת חשבונות בעצמכם, יש לדאוג לעדכון התוכנה ומנהלי החשבונות ולהודיענו על כך.
י`. אצל בעלי מערכת חשבונות ממוחשבת חובה לערוך גיבוי לפחות בתחילת כל רבעון . יש לשמור את קבצי המחשב, כמו את שאר ספרי העסק, במשך 7 שנים.
יא`. שמירת מסמכים לצורך הצהרת הון חיונית לכל מי שלגביו מנוהל תיק במס הכנסה. מומלץ לשמור את כל מסמכי המכירות והרכישות של נכסים פרטיים, אישורים על פדיונות של פקדונות ושל תוכניות חיסכון, פיצויי פרישה וביטוחי מנהלים. לגבי מתנות והלוואות המתקבלות באופן פרטי מומלץ כי יתקבלו מחשבון הבנק של הנותן לחשבון המקבל תוך שמירת כל התיעוד. כל זאת לגבי בעל התיק, בן /בת הזוג וילדיהם הקטינים.
כמו כן ניתן לעיין במידע שלהלן, במידה והוא רלוונטי לגביכם:
א`. חובת ביטוח פנסיוני מקיף חלה על כל המעבידים החל מ- מ-6 חודשים מתחילת עבודת העובד. שיעור ההפרשה יגדל בשנת 2012 ל- 12.5% והוא ימשיך ויעלה גם בשנת 2013 בה יעמוד על 15% מהשכר. שליש משיעורים אלו הינו ע"ח העובד ושליש נוסף הינו בגין מרכיב הפיצויים. כמו כן לא ניתן עוד להפקיד בקופה מרכזית לפיצויים לעובדים אלא רק בקופות אישיות
לפיצויים.
אנו ממליצים למעסיקי עובדים לוודא כי הם משלמים גם את כל יתר זכויות העובדים כחוק ומבצעים מעקב רישום על כך לרבות נסיעות, חופשה שנתית, דמי הבראה, דמי מחלה, שעות נוספות, דמי הודעה מוקדמת, פיצויי פיטורין ולרבות זכויות שנקבעו בהסכמים קיבוציים וצווי הרחבה ענפיים החלים עליכם כמעסיק. כמו כן מומלץ לעיין היטב בתלושי השכר המופקים עבורכם.
ב`. ניכויים וזיכויים לעצמאים בגין דמי ביטוח וקופות תגמולים וקצבה. בשנת 2011 עומדת תקרה ההכנסה החודשית לניכוי ולזיכוי על סך של 11,600 ₪. השיעור לזיכוי הינו 5% מההכנסה והשיעור לניכוי הינו 7% (או 11% בכפוף לתנאים) ממנה.
ג`. ניכויים וזיכויים לשכירים בגין דמי ביטוח וקופות תגמולים וקצבה. בשנת 2011 עומדת תקרת השכר החודשית לניכוי ולזיכוי על סך של 8,200 ₪. השיעור לזיכוי הינו 7% מהשכר, והשיעור לניכוי מהכנסה, לגביה שילם העובד ללא השתתפות המעביד לקופת"ג לתגמולים, הינו 5%.
ד`. תקרות ושיעורי תשלומי המעבידים לקופות לתגמולים וקצבה תקרת השכר החודשית לתשלומי המעביד כאמור, ללא זקיפת שווי לעובד, עומדת על סך של 33,228 ₪ ושיעור התשלום 7.5% (כולל התשלום לביטוח אובדן כושר עבודה). בגין בעלי שליטה עומדת ההפקדה השנתית המותרת למעביד, לא כולל ביטוח אבדן כושר עבודה וכולל מרכיב הפיצויים על 11,650 ₪.
ה`. קיימים ניכויים וזיכויים מוגדלים להפקדות לקופות גמל לקצבה לגבי שכירים ועצמאים שבגינם מופקדים בקופה לקצבה לפחות 1,329 ש"ח לחודש בשנת 2011, לגביהם מוגדלת תקרת ההכנסה השנתית לניכויים ולזיכויים לסך של 136,800 ש"ח, דהיינו כפול מן התקרה הרגילה לשכיר.
ו`. כמו כן, הפקדות לקופות גמל מיום 1.1.08 ואילך נחשבות כהפקדות לקצבה לגבי עצמאים ושכירים. בגיל הפרישה, רק במידה והקצבה תעלה על 3,850 ₪ (בתוספת הפרשי הצמדה למדד), יוכלו למשוך את שאר הכספים שנצברו בסכום אחד.
ז`. תכנון מס באמצעות חברה משפחתית מאפשר חסכון מס בסכומים גדולים מאוד בחברות ללא פעילות עסקית (או עם פעילות דלילה), אבל עם תיק השקעות מהותי, בנכסים פיננסיים וכן בחברות המממשות נכס הון מהותי (מוניטין, ציוד וכו`) ו/או נדל"ן.
ח`. הגיל המותנה בהכנסה לצורך קצבת זקנה השתנה בהדרגה ל- 67 לגברים ול-64 לנשים
וללא תנאי לנשים עולה בהדרגה הגיל ל- 70.
ט`. ניכויים לעצמאים בגין הפקדות לקרן השתלמות. בשנת 2011 עומדת תקרת ההכנסה השנתית
לניכוי על סך של 249,000 ₪. השיעור לניכוי הינו 4.5% מההכנסה בתנאי שיופקד לפחות 7%
ממנה.
י`. ניכויים למעבידים בגין הפקדות לקרן השתלמות לעובדים. בשנת 2011 עומדת תקרת ההכנסה החודשית לניכוי על סך של 15,712 ₪. השיעור לניכוי הינו 7.5% (4.5% לגבי בעלי שליטה) מההכנסה בתנאי שהעובד פקיד את חלקו בשיעור 2.5% (1.5% לגבי בעלי שליטה).
י"א. נקודת זיכוי נוספת תינתן בגין כל ילד מהשנה שלאחר לידתו ועד לשנה בה ימלאו לו חמש שנים (בנוסף לנקודת הזיכוי הרגילה הניתנת עד לגיל 18) וזאת החל משנת המס 2012.
י"ב. קיימת רשימת תכנוני מס המחייבים דיווח לרשות המיסים. הרשימה כוללת תכנוני מס שונים בתחומי מס הכנסה, מע"מ ומיסוי מקרקעין.
י"ג. משנת 2010 ואילך נקבעו סכומי שווי השימוש החודשי ברכבי המעביד (כולל אופנועים שהספקם מעל 33 כ"ס) הצמודים לעובד (כולל לבעלי שליטה) בשיעור של 2.5% ממחירו המלא כחדש. נקבעו שיעורי פחת שנתי גבוהים יותר החל מ-1.1.09 למוניות, כלי רכב היברידיים וכו`. עפ"י עמדת מס הכנסה לא יכיר בהוצאות רכב בחברה, שלא נרשם ע"ש החברה. עפ"י עמדת לשכת רו"ח עמדתו שגויה.
י"ד. הפטור להכנסות משכ"ד למגורים עומד בשנת 2011 על סך של 4,790 ש"ח לחודש. לחילופין, האפשרויות לתשלום מס בשיעור 10% מההכנסה ללא תקרת סכום, או לתשלום מס בשיעורים רגילים מהרווח,קיימות אף הן.
ט"ו. פס"ד בן ארי המתיר העברת פעילות עסקית רווחית לחברה מפסידה וזאת לגבי החלק הזהה בבעלי המניות בחברה הרווחית ובחברה שבהפסדים, מאפשר קיזוז הפסדים בין חברות.
ט"ז. חישוב נפרד להכנסת בני זוג מעסק בבעלותם, מוגבל לסכום הכנסה של כ- 47,760 ש"ח לשנת 2011 לבן הזוג ומותנה במתן הודעה מראש למס הכנסה. מספר פסקי דין שנתקבלו בשנים האחרונות מאפשרים חישוב כאמור ללא הגבלת סכום, בנסיבות מסוימות, ואולם בן הזוג חייב למלא תפקיד אמיתי וחיוני בעסק ולהתאים לתפקידו ולקבל משכורת סבירה.
י"ז. במידה והנכם חייבים בניהול הנהח"ש כפולה עפ"י הוראות ניהול ספרים בשנת המס 2012 וכן אם הסתכם מחזור העסק, כולל מע"מ, בשנת 2008 לסך של כ- 4,900,000 ₪ או בשנת 2009 לסך של 5,000,000 ₪ או בשנת 2010 לסך של כ-5,000,000 ש"ח (הסכום המדויק טרם התפרסם), יש לנכות מס במקור מתשלומים לספקים בעד שירותים ונכסים בשנת המס 2012.
י"ח. אם הינכם משלמים דמי שכירות בעסק, אנו מזכירים לכם כי חלה עליכם חובה לנכות מס במקור מאותם תשלומים, וזאת בשיעור 35% מסך כל תשלום, כולל מס ערך מוסף. במידה ושולמו ללא ניכוי מס במקור כחוק, לא ניתן לדרוש בניכוי את הוצאות השכירות. במידה ולבעל הנכס אישור תקף מפקיד השומה לניכוי מס בשיעור מוקטן, יש לנכות עפ"י אותו אישור וההוצאה תותר בניכוי.
י"ט. כל השוכר נדל"ן לצורך העסק ואינו מקבל חשבונית לגביו, חובה עליו להוציא חשבונית עצמית לצורך מע"מ לגבי כל תשלום.
כ`. כל העוסק בעבודות בניה חובה עליו לנכות מס במקור מתשלומים בעד עבודות בניה והובלה שהוא משלם והעוסק בביטוח חייב לנכות מס במקור מתשלומי עמלות ביטוח שהוא משלם. על מנת לאפשר לנו מתן שירות באופן הטוב ביותר והגשת הדיווחים לרשויות המס במועדים, נבקשכם לדאוג להמצאת חומר הנהלת החשבונות אלינו, במידה והיא מבוצעת על ידינו, כבר בתחילת כל חודש לגבי החודש שקדם לו, ובכל מקרה לא לאחר ה- 8 בכל חודש.
במידה ומנוהלת לגביכם הנהלת חשבונות כפולה, נבקשכם להקפיד ולהעביר אלינו באופן שוטף את דפי חשבון הבנק, הקבלות, ההפקדות וספחי השקים.
הכותב מתמחה במיסוי, עובד מס הכנסה לשעבר וכיום מנהל במשרד בלה, כהן ושות` רואי חשבון בתל אביב.
האמור מהווה מידע כללי ובכל מקרה מומלץ להתייעץ נקודתית בכל מקרה לגופו.
לשאלות והבהרות נוספות ניתן לפנות לטל` 03-9522255 או לדוא"ל cpa@ballecohen.co.il