עם סיום שנת המס 2012, ולקראת תחילת שנת המס 2013, מצאנו לנכון ליידע ולהסב את תשומת הלב לנושאים הבאים:
א'. יש לערוך ספירת מלאי מוצרים, תוצרת בתהליך וחומרי גלם במידה וקיים מלאי מהותי, וזאת ביום
31.12.12 לרבות מלאי השייך לאחרים או הנמצא אצל האחרים.
במידה ורוצים לבצע את הספירה במועד אחר, נבקשכם לפנות למשרדנו.
ב'. ניתן לשקול הקדמת הוצאות לשנת 2012 או דחיית עסקאות לשנת 2013 וזאת בכפוף להוראות החוק
ולסוג ההוצאות.
ג'. במידה והינכם מעסיקים עובדים, וחישובי המשכורת מבוצעים אצלנו, נשלחו אליכם טפסי 101 לשנת 2013 לגבי העובדים שהועסקו לאחרונה, וכן טופס נוסף במידה ונוספים עובדים חדשים. נבקשכם לוודא את
נכונות הפרטים הרשומים בטפסים, להחתים את העובדים עליהם ולהעביר את הטפסים למשרדנו. כמו כן
חובה להעביר אלינו טופס 101 ממולא בחתימת כל עובד חדש לפני הכנת משכורתו הראשונה.
ד'. מומלץ לשלם את התשלומים הבאים כדי שיותרו כהוצאה, כניכוי או כזיכוי בשנת המס 2012:
1. קופות גמל לתגמולים ו/או ביטוח מנהלים ו/או קרנות פנסיה.
2. קרן השתלמות.
3. קופות אישיות לפיצויים בגין עובדים ומנהלים.
4. דמי ביטוח לאומי בגין שנת 2012, כולל התשלום ליום 15.1.2013.
לבירור גובה הסכומים הניתנים להפקדה ופרטים נוספים, ניתן ליצור עימנו קשר.
ה'. בעקבות יישום המלצות וועדת טרכטנברג, הופסק החל משנת המס 2012 המתווה להפחתת מס
ההכנסה על יחידים ומס החברות והועלו שיעורי המיסים הבאים:
1. מס ההכנסה המירבי על יחידים מ- 44% ל- 48% (במדרגה השלישית הורד מ-23% ל-21%)
2. מס החברות מ- 24% ל- 25%.
3. המס על הכנסות יחידים מדיווידנד, ריבית, רווחי הון ושבח מקרקעין לרבות מכירת זכות
באיגוד מקרקעין מ- 20% ל- 25% (לבעלי שליטה מ- 25% ל- 30%).
ו'. עקב יישום ההמלצות לא מתאפשר החל משנת 2012 קיזוז הפסדים מני"ע מהכנסות
מדיווידנד ומריבית של בעל מניות מהותי ולעומת זאת ניתנות 2 נקודות זיכוי לאבות בגין כל
ילד שעד גיל 3 שנים (נקודת זיכוי נוספת ניתנת משנת 2012 בגין כל ילד מהשנה שלאחר לידתו
ועד לשנה בה יימלאו לו 5 שנים).
ז'. בעקבות הצעדים שננקטים לצמצום הגרעון התקציבי, יוטל החל משנת 2013 מס נוסף
מיוחד על הכנסות גבוהות (שמעל 800,000 ₪) של יחידים, בשיעור של 2% נוספים על אלו
שבסעיף ה' למכתבנו.
ח. כמו כן יועלה שיעור השתתפות המעסיקים בדמי הביטוח הלאומי של עובדיהם מ- 5.9%
מהשכר כיום ל-6.5% בשנת 2013, 7% בשנת 2014 ו- 7.5% משנת 2015 ואילך.
לאחר הבחירות צפויות "גזרות" שונות נוספות.
ט'. חשוב לשים לב לכך שחובת הדיווח המקוון למע"מ ופירוט עסקאות ותשומות כוללת
בשנים 2012, 2013 את כל העוסקים שמחזורם השנתי מעל 2.5 מיליון ₪ ו/או החייבים בניהול
הנה"ח כפולה. משנת 2014 תחול הוראה זו גם על כל שאר העוסקים והמלכ"רים.
הדוח הוא חודשי וכולל פירוט כל חשבונית הכנסה שסכומה 5,000 ₪ (לא כולל מע"מ) ומעלה
וכל תשומה שהמע"מ בה עולה על 300 ₪ וזאת בצירוף מספרי הרישום של הלקוחות שאינם
פרטיים ושל הספקים. הדוח יוגש כשהוא חתום בחתימה אלקטרונית מאושרת המוודאת את
זהות החותם ומונעת שינויים. לשם כך יש להצטייד בכרטיס, קורא כרטיסים ותוכנה מתאימה
וכל זאת מהחברות קומסיין בע"מ (טל' 03-6443620) ו/או Personal ID (טל' 2007 *) שהן
הגופים המוסמכים לאישור חתימה אלקטרונית היחידים בארץ כיום. לחילופין, שרותי הדיווח
המקוון יכולים להתבצע גם ע"י המייצג וזאת בתשלום כפי שיסוכם וללא צורך בחתימה
אלקטרונית.
יש להתארגן בהתאם ובמועד ולדאוג לאיסוף את מספרי הרישום של הלקוחות והספקים.
במידה והינכם עורכים הנהלת חשבונות בעצמכם, יש לדאוג לעדכון התוכנה ומנהלי החשבונות
ולהודיענו על כך.
י'. אצל בעלי מערכת חשבונות ממוחשבת חובה לערוך גיבוי לפחות בתחילת כל רבעון . יש לשמור
את קבצי המחשב, כמו את שאר ספרי העסק, במשך 7 שנים. רק תוכנות שאושרו ע"י הנהלת רשות
המיסים מותרות לשימוש.
יא'. שמירת מסמכים לצורך הצהרת הון חיונית לכל מי שלגביו מנוהל תיק במס הכנסה. מומלץ
לשמור את כל מסמכי המכירות והרכישות של נכסים פרטיים, אישורים על פדיונות של
פקדונות ושל תוכניות חיסכון, פיצויי פרישה וביטוחי מנהלים. לגבי מתנות והלוואות
המתקבלות באופן פרטי מומלץ כי יתקבלו מחשבון הבנק של הנותן לחשבון המקבל תוך
שמירת כל התיעוד. כל זאת לגבי בעל התיק, בן /בת הזוג וילדיהם הקטינים.
כמו כן ניתן לעיין במידע שלהלן, במידה והוא רלוונטי לגביכם:
א'. חובת ביטוח פנסיוני מקיף חלה על כל המעבידים החל מ- מ-6 חודשים מתחילת עבודת העובד.
שיעור ההפרשה יגדל משנת 2013 ואילך ל- 1.5% שליש משיעורים אלו הינו ע"ח העובד ושליש
נוסף הינו בגין מרכיב הפיצויים.
כמו כן לא ניתן עוד להפקיד בקופה מרכזית לפיצויים לעובדים אלא רק בקופות אישיות
לפיצויים.
כמו כן יש לזכור כי את מרכיב הפיצויים זה יש לשלם לעובד גם אם עזב בנסיבות שאינן מזכות
בפיצויי פיטורין.
אנו ממליצים למעסיקי עובדים לוודא כי הם משלמים גם את כל יתר זכויות העובדים כחוק ומבצעים מעקב
רישום על כך לרבות נסיעות, חופשה שנתית, דמי הבראה, דמי מחלה, שעות נוספות, דמי הודעה מוקדמת,
פיצויי פיטורין ולרבות זכויות שנקבעו בהסכמים קיבוציים וצווי הרחבה ענפיים החלים עליכם כמעסיק. כמו כן
מומלץ לעיין היטב בתלושי השכר המופקים עבורכם.
ב'. ניכויים וזיכויים לעצמאים בגין דמי ביטוח וקופות תגמולים וקצבה. בשנת 2012 עומדת תקרה ההכנסה
החודשית לניכוי ולזיכוי על סך של 17,000 ₪. השיעור לזיכוי הינו 5% מההכנסה והשיעור לניכוי הינו 7% (או
11% בכפוף לתנאים) ממנה.
ג'. ניכויים וזיכויים לשכירים בגין דמי ביטוח וקופות תגמולים וקצבה. בשנת 2012 עומדת תקרת השכר
החודשית שבגינן קיימת השתתפות המעביד לניכוי ולזיכוי על סך של 8,500 ₪. והשיעור לזיכוי הינו 7%
מהשכר. והשיעור לניכוי מהכנסה, לגביה שילם העובד ללא השתתפות המעביד לקופת"ג לתגמולים בסך
עד 17,000 ש"ח בניכוי השכר שבגינו קיימת השתתפות הינו 5%.
ד'. תקרות ושיעורי תשלומי המעבידים לקופות לתגמולים וקצבה תקרת השכר החודשית לתשלומי המעביד
כאמור, ללא זקיפת שווי לעובד, עומדת על סך של 34,000 ₪ ושיעור התשלום 7.5% (כולל התשלום
לביטוח אובדן כושר עבודה). בגין בעלי שליטה קיימות תקרות זהות החל משנת 2012 ואילך ומומלץ כי
יעדכנו את סכומי החשבון עבורם.
ה'. תקרות ושיעורי תשלומי המעבידים למרכיב הפיצויים בקופות תגמולים וקצבה הוגבלו ל- 81/3% מהשכר
ולגבי בעלי שליטה גם לא יותר מ- 996 ₪ לחודש.
ו'. כמו כן, הפקדות לקופות גמל מיום 1.1.08 ואילך נחשבות כהפקדות לקצבה לגבי עצמאים ושכירים. בגיל
הפרישה, רק במידה והקצבה תעלה על 3,850 ₪ (בתוספת הפרשי הצמדה למדד), יוכלו למשוך את שאר
הכספים שנצברו בסכום אחד, כהיוון קצבה.
ז'. תכנון מס באמצעות חברה משפחתית מאפשר חסכון מס בסכומים גדולים מאוד בחברות ללא פעילות
עסקית (או עם פעילות דלילה), אבל עם תיק השקעות מהותי, בנכסים פיננסיים וכן בחברות המממשות נכס
הון מהותי (מוניטין, ציוד וכו') ו/או נדל"ן.
ח'. הגיל המותנה בהכנסה לצורך קצבת זקנה השתנה בהדרגה ל- 67 לגברים ול-64 לנשים
וללא תנאי לנשים עולה בהדרגה הגיל ל- 70.
ט'. ניכויים לעצמאים בגין הפקדות לקרן השתלמות. בשנת 2012 עומדת תקרת ההכנסה השנתית
לניכוי על סך של 255,000 ₪. השיעור לניכוי הינו 4.5% מההכנסה בתנאי שיופקד לפחות 7%
ממנה.
י'. ניכויים למעבידים בגין הפקדות לקרן השתלמות לעובדים.בשנת 2012 עומדת תקרת ההכנסה
החודשית לניכוי על סך של 15,712 ₪. השיעור לניכוי הינו 7.5% (4.5% לגבי בעלי שליטה) מההכנסה
בתנאי שהעובד יפקיד את חלקו בשיעור 2.5% (1.5% לגבי בעלי שליטה).
י"א. קיימת רשימת תכנוני מס המחייבים דיווח לרשות המיסים. הרשימה כוללת תכנוני מס
שונים בתחומי מס הכנסה, מע"מ ומיסוי מקרקעין.
י"ב. רק חברות העורכות דוחות כספיים על בסיס מזומן יוכלו לדווח למס הכנסה על בסיס מזומן
וזאת עפ"י הוראת הביצוע שפורסמה השנה ע"י מס הכנסה וקבעה כי לא ניתן לערוך דוחות
כספיים על בסיס מצטבר ולעבור לדיווח על בסיס מזומן רק לצרכי מס הכנסה.
י"ג. משנת 2010 ואילך נקבעו סכומי שווי השימוש החודשי ברכבי המעביד (כולל אופנועים שהספקם מעל 33
כ"ס) הצמודים לעובד (כולל לבעלי שליטה) בשיעור של 2.5% ממחירו המלא כחדש. כמו כן, נקבע כי לגבי
רכב תפעולי (שאינו צמוד לבעל או לעובד העסק) יותרו מלוא ההוצאות.
נקבעו שיעורי פחת שנתי גבוהים יותר החל מ-1.1.09 למוניות, כלי רכב היברידיים וכו'.
עפ"י עמדת מס הכנסה לא יכיר בהוצאות רכב בחברה, שלא נרשם ע"ש החברה. עפ"י עמדת לשכת
רו"ח עמדתו שגויה.
י"ד. הפטור להכנסות משכ"ד למגורים בישראל עומד בשנת 2012 על סך של 4,910 ש"ח לחודש. לחילופין,
האפשרויות לתשלום מס בשיעור 10% מההכנסה ללא תקרת סכום, או לתשלום מס
בשיעורים רגילים מהרווח,קיימות אף הן. כמו כן ניתנה אפשרות זמנית משכר דירות מגורים בפטור
(במקום אחת עד כה), כולל דירות ששימשו לעסק או להשכרה לעסק.
ט"ו. פס"ד בן ארי המתיר העברת פעילות עסקית רווחית לחברה מפסידה וזאת לגבי החלק
הזהה בבעלי המניות בחברה הרווחית ובחברה שבהפסדים, מאפשר קיזוז הפסדים בין חברות.
ט"ז. חישוב נפרד להכנסת בני זוג מעסק בבעלותם, מוגבל לסכום הכנסה של כ-48,960 ש"ח
לשנת 2012 לבן הזוג ומותנה במתן הודעה מראש למס הכנסה. מספר פסקי דין שנתקבלו
בשנים האחרונות אפשרו חישוב כאמור ללא הגבלת סכום, בנסיבות מסוימות ואולם עפ"י הפסיקה
האחרונה הדבר אפשרי רק אם תוכח אי תלות בין מקורות הכנסת בני הזוג.
י"ז. במידה והנכם חייבים בניהול הנהח"ש כפולה עפ"י הוראות ניהול ספרים בשנת המס 2013 וכן
אם הסתכם מחזור העסק, כולל מע"מ, בשנת 2008 לסך של כ- 4,900,000 ₪ או בשנת 2009 לסך
של 5,000,000 ₪ או בשנת 2010 לסך של כ-5,100,000 ש"ח או בשנת 2011 לסך של כ- 5,100,000
ש"ח (הסכום המדויק טרם התפרסם), יש לנכות מס במקור מתשלומים לספקים בעד שירותים ונכסים
בשנת המס 2013.
י"ח. אם הינכם משלמים דמי שכירות בעסק, אנו מזכירים לכם כי חלה עליכם חובה לנכות מס במקור מאותם
תשלומים, וזאת בשיעור 35% מסך כל תשלום, כולל מס ערך מוסף. במידה ושולמו ללא ניכוי מס במקור
כחוק, לא ניתן לדרוש בניכוי את הוצאות השכירות.
במידה ולבעל הנכס אישור תקף מפקיד השומה לניכוי מס בשיעור מוקטן, יש לנכות עפ"י אותו אישור
וההוצאה תותר בניכוי.
י"ט.כל השוכר נדל"ן לצורך העסק ואינו מקבל חשבונית לגביו, חובה עליו להוציא חשבונית
עצמית לצורך מע"מ לגבי כל תשלום.
כ'. כל העוסק בעבודות בניה חובה עליו לנכות מס במקור מתשלומים בעד עבודות בניה והובלה שהוא משלם
והעוסק בביטוח חייב לנכות מס במקור מתשלומי עמלות ביטוח שהוא משלם.
כ"א. החל משנת 2012 הוגדל הפטור לקצבה מ- 35% ל- 43.5%.
על מנת לאפשר לנו מתן שירות באופן הטוב ביותר והגשת הדיווחים לרשויות המס במועדים, נבקשכם
לדאוג להמצאת חומר הנהלת החשבונות אלינו, במידה והיא מבוצעת על ידינו, כבר בתחילת כל חודש
לגבי החודש שקדם לו, ובכל מקרה לא לאחר ה- 8 בכל חודש.
במידה ומנוהלת לגביכם הנהלת חשבונות כפולה, נבקשכם להקפיד ולהעביר אלינו באופן שוטף את דפי
חשבון הבנק, הקבלות, ההפקדות וספחי השקים.
במידה וסעיפים מסוימים רלוונטיים לגביכם, מומלץ לפנות למשרדנו ואולם כל האמור לעיל מהווה סקירה
כללית בלבד ואינו מהווה תחליף לייעוץ ספציפי, בכל מקרה ומקרה.
אנו עומדים לרשותכם למתן כל מידע נוסף שיידרש.
בכבוד רב,
בלה כהן ושות'
רואי חשבון