מאת רו"ח הילן כהן
עקב סיום שנת המס 2008, ולקראת תחילת שנת המס 2009, מצאנו לנכון לפנות אליכם בקשר לביצוע הפעולות החיוניות הבאות ולהסב את תשומת הלב לנושאים הבאים:
א. יש לערוך ספירת מלאי מוצרים, תוצרת בתהליך וחומרי גלם במידה וקיים מלאי מהותי, וזאת ביום 31.12.08, לרבות מלאי השייך לאחרים או הנמצא אצל האחרים.
במידה ורוצים לבצע את הספירה במועד אחר, נבקשכם לפנות למשרדנו.
ב. מומלץ לרשום את קריאת מד האוץ (קילומטרז`) ליום 31.12.08 בכל כלי הרכב הפרטיים והמסחריים המשמשים את העסק, למרות שאינה רלוונטית לשיעור הוצאות הרכב המוכרות.
ג. ניתן לשקול הקדמת הוצאות לשנת 2008 או דחיית עסקאות לשנת 2009 וזאת בכפוף להוראות החוק ולסוג ההוצאות.
ד. במידה והינכם מעסיקים עובדים, וחישובי המשכורת מבוצעים אצלנו, נשלחו אליכם טפסי 101 לשנת 2009 לגבי העובדים שהועסקו לאחרונה, וכן טופס נוסף במידה ונוספים עובדים חדשים. נבקשכם לוודא את נכונות הפרטים הרשומים בטפסים, להחתים את העובדים עליהם ולהעביר את הטפסים למשרדנו. כמו כן חובה להעביר אלינו טופס 101 ממולא בחתימת כל עובד חדש לפני הכנת משכורתו הראשונה.
ה. מומלץ לשלם את התשלומים הבאים כדי שיותרו כהוצאה, כניכוי או כזיכוי בשנת המס 2008:1. קופות גמל לתגמולים ו/או ביטוח מנהלים ו/או קרנות פנסיה.
2. קרן השתלמות.
3. קופה מרכזית לפיצויים בגין עובדים ומנהלים.
4. דמי ביטוח לאומי בגין שנת 2008, כולל התשלום ליום 15.1.2009.
לבירור גובה הסכומים הניתנים להפקדה ופרטים נוספים, ניתן ליצור עימנו קשר.כמו כן ניתן לעיין במידע שלהלן, במידה והוא רלוונטי לגביכם:
א. אושרה רשת ביטחון לחסכון הפנסיוני עפ"י החלטת הממשלה מהימים האחרונים ואולם היא תחול רק לגבי החיסכון הפנסיוני ולא לגבי קופות הגמל ורק מיום 30.11.08 ואילך ולא תכסה את הפסדי העבר ורק לבני 57 ומעלה והיא תהיה מוגבלת לחסכון בסך 600,000 ₪ או 750,000 ₪ ורק למי שהחסכון הפנסיוני שלו הוא בסך של עד 1,500,000 ₪.
ב. אפשרות קיזוז הפסדי הון משנת 2006 ואילך שאקטואלית במיוחד השנה כוללת התרת קיזוז הפסדי הון מרווחי הון ומריבית ומדיווידנד מני"ע ללא אבחנה בין הסוגים השונים (מני"ע סחירים, מני"ע בלתי סחירים, מחו"ל, מנכסים אחרים וכו`). בעלי שליטה בחברות יכולים לממש ולנצל את הפסדים מירידת השערים בני"ע סחירים ב- 2008 ע"י מכירתם לפני תום השנה וקיזוז ההפסד מהם מדיווידנד שאותו ימשכו מן החברות בשליטתם, או מריבית מאג"ח וממק"מים. ניתן לקבל ממס הכנסה אישור לפטור מניכוי מס במקור מהדיווידנד. יש לציין כי על מנת לקזז הפסדי הון שמומשו לאחר רווח הון, בשנת 2008, או כדי להעביר הפסדי הון משנת 2008 לשנת 2009, יש להגיש דוח שנתי לשנת 2008.
ג. חובת ביטוח פנסיוני מקיף נקבעה לכל המעבידים החל מיום 1.1.08 החל מ- 60 יום מתחילת עבודת העובד. שיעור ההפרשה יעמוד בשנת 2009 על 5% והוא ילך ויעלה בהדרגה עד לשנת 2013 בה יעמוד על 15% מהשכר. שליש משיעורים אלו הינו ע"ח העובד ושליש נוסף הינו בגין מרכיב הפיצויים. כמו כן ניתן להפקיד בקופה מרכזית לפיצויים לעובדים רק עד תום שנת 2010.
ד. ניכויים וזיכויים לעצמאים בגין דמי ביטוח וקופות תגמולים וקצבה. בשנת 2008 עומדת תקרה ההכנסה השנתית לניכוי ולזיכוי על סך של 10,500 ₪. השיעור לזיכוי הינו 5% מההכנסה והשיעור לניכוי הינו 7% (או 11% בכפוף לתנאים) ממנה.
ה. ניכויים וזיכויים לשכירים בגין דמי ביטוח וקופות תגמולים וקצבה. בשנת 2008 עומדת תקרת השכר החודשית לניכוי ולזיכוי על סך של 7,400 ₪. השיעור לזיכוי הינו 7% מהשכר, והשיעור לניכוי מהכנסה, לגביה שילם העובד ללא השתתפות המעביד לקופת"ג לתגמולים, הינו 5%.
ו. תקרות ושיעורי תשלומי המעבידים לקופות גמל לקצבה. תקרת השכר החודשית לתשלומי המעביד כאמור, ללא זקיפת שווי לעובד, עומדת על סך של 30,000 ₪ ושיעור התשלום 7.5% (כולל התשלום לביטוח אובדן כושר עבודה). כפי שמצוין להלן, כל ההפקדות לקופת"ג משנת 2008 ואילך נחשבות כהפקדות לקצבה.
ז. הגדלת הניכויים והזיכויים המוגדלים להפקדות לקופות גמל לקצבה לגבי שכירים ועצמאים שבגינם מופקדים בקופה לקצבה לפחות 1,165 ש"ח לחודש בשנת 2008, לגביהם מוגדלת תקרת ההכנסה השנתית לניכויים ולזיכויים לסך של 180,000 ש"ח, דהיינו כפול מן התקרה הרגילה לשכיר. כפי שיצוין להלן, כל ההפקדות לקופת"ג משנת 2008 ואילך נחשבות כהפקדות לקצבה.
ח. השינוי בתנאי הזכאות למשיכת כספים מקופת גמל לתגמולים לעצמאים ולשכירים חל על שכירים שהפקידו ללא השתתפות המעביד ועל עצמאים, ועל פיו הפקדות מיום 1.1.06 ואילך ניתנות למשיכה רק בגיל 60 (ובתנאי שחלפו לפחות 5 שנים מההפקדה הראשונה לחשבון). עפ"י הדין הקודם, ניתן היה למשוך את הכספים כבר לאחר 15 שנים מההפקדה הראשונה.
ט. השינוי האחרון קובע כי הפקדות מיום 1.1.08 ואילך נחשבות כהפקדות לקצבה לגבי עצמאים ושכירים. בגיל הפרישה, במידה והקצבה תעלה על 3,850 ₪, יוכלו למשוך את שאר הכספים שהופקדו.
י. ביטוח אבדן כושר עבודה. הכנסות מביטוח זה מחויבות כהכנסה חייבת מיגיעה אישית, וגם כאשר משולמות בסכום חד פעמי. השיעור לתשלומי המעביד לעובד או העובד או העצמאי מוגבל ל-3.5% מהכנסתם ובלבד שהביטוח הנרכש הוא "ביטוח מועדף". במידה ויפקיד המעביד מעבר ל- 4% מהשכר לתקופת תגמולים ו/או לקצבה יוקטן שיעור ההפקדה המוכר לביטוח אבדן כושר עבודה בגין העובד.
יא. תכנון מס באמצעות חברה משפחתית מאפשר חסכון מס בסכומים גדולים מאוד בחברות ללא פעילות עסקית (או עם פעילות דלילה), אבל עם תיק השקעות מהותי, בנכסים פיננסיים.
יב. חוק גיל פרישה מעלה בהדרגה את הגיל המחייב פרישה לגברים ולנשים לגיל 67, כאשר אישה תיהיה זכאית לפרוש כבר בגיל 62. כתוצאה מכך משתנה בהתאם גיל הזכאות לפטור חלקי ממס הכנסה על פנסיה, לפטור על פיצויי פרישה עקב התפטרות מהעבודה, ולדמי אבטלה. לקצבת זקנה, משתנה הגיל המותנה בהכנסה נמוכה בהדרגה ל- 67 לגברים ול- 64 לנשים.
יג. הרפורמה בשווי השימוש ברכב ובניכוי הוצאות רכב חלה משנת 2008 ואילך ועל פיה עולים בהדרגה ובאופן מהותי עד לשנת 2011 סכומי שווי השימוש ברכב המעביד (כולל אופנועים שהספקם מעל 33 כ"ס) הצמוד לעובד (כולל לבעלי שליטה). כמו כן מותרות לניכוי לעצמאים לפחות 45% מהוצאות הרכב, או הוצאות הרכב בניכוי שווי השימוש בו, לפי הגבוה מבינם, ואין שום משמעות לקילומטרז` השנתי שנסע הרכב. עפ"י מכתב היועץ המשפטי לרשות המיסים לא יכיר מס הכנסה בהוצאות רכב בחברה, שנרכש מחודש 9/07 ואילך ולא נרשם ע"ש החברה. עפ"י עמדת לשכת רו"ח טענתו אינה חוקית ואינה תקפה ועפ"י הזמנתה נערכה חוו"ד משפטית המצדיקה את עמדתה.
יד. הפטור להכנסות משכ"ד למגורים עומד בשנת 2008 על סך של 4,320 ש"ח לחודש. לחילופין, האפשרויות לתשלום מס בשיעור 10% מההכנסה ללא תקרת סכום, או לתשלום מס בשיעורים רגילים מהרווח,קיימות אף הן. יש לציין כי במידה ונבחרה האפשרות לתשלום מס בשיעור 10%, אין חובה לשלמו תוך 30 יום אלא ניתן לשלמו תוך 30 יום מתום שנת המס.
טו. תכנוני מס החייבים בדיווח נקבעו ע"מ להיאבק בתכנוני המס האגרסיביים, כוללים רשימת תכנוני מס לעניין מס הכנסה ומע"מ ומרביתם מתייחסים לפעולות בין "צדדים קשורים" ו/או בסכומים גדולים. לא כל תכנון מס החייב בדיווח הינו בהכרח בלתי לגיטימי ואולם במידה ויקבע ככזה, יוטל קנס בגינו בשיעור 30% מהמס שהוקטן באמצעותו.
טז. בוצעו שינויים בביטוח לאומי משנת 2008 ועל פיהם חייבות הכנסות פסיביות (שלא ממשכורת ולא מעבודה) בדמי ביטוח לאומי ומס בריאות, למעט החלק הפטור בסך כ- 23,000 ₪ בשנה. כ"כ ניתן פטור גם להכנסות מדיווידנד ומריבית ונותר הפטור לשכ"ד למגורים. שיעור דמי הביטוח על הכנסות פסיביות הופחת אף הוא. עפ"י פסיקת ביהמ"ש נקבע חיוב בדמי ביטוח לאומי ודמי בריאות גם על דמי הודעה מוקדמת שמקבל עובד ממעבידו.
יז. ההקלות במיסוי לעולים ולתושבים חוזרים הורחבו מאוד החל משנת 2008 וכוללות בין הייתר פטור מלא ל- 10 שנים, לעולים חדשים ולתושבים חוזרים שיחשבו כעולים, על כל הכנסותיהם מחו"ל, מסלול התאקלמות בארץ למשך שנה בה יוכלו להיחשב כתושבי חוץ וכן אי הכנסת חברות שבשליטתם למיסוי הישראלי רק עקב עלייתם וכו`.
יח. פס"ד ורד פרי המתיר הוצאות השגחה על ילדים שהתקבל השנה בביהמ"ש המחוזי בת"א קבע כי יותרו בניכוי 2/3 מההוצאות במוסדות בהם לא ניתנו ארוחות (או שולמו בנפרד) ומחצית במוסדות בהם התשלום כלל גם ארוחות. פסק הדין פותח פתח לשכירים ולעצמאים להגיש דוחות שנתיים או לתקן דוחות שהוגשו, תוך ניכוי ההוצאה. מס הכנסה עירער על פסק הדין לביהמ"ש העליון והודיע כי יטפל בכל תיק בו יכלול הדוח השנתי הוצאות כאלו.
יט. פס"ד בן ארי המתיר העברת פעילות עסקית לחברה מפסידה שהתקבל השנה מאפשר להעביר פעילות עסקית רווחית קיימת מחברה רווחית לחברה בהפסדים וזאת לגבי החלק הזהה בבעלי המניות בחברה הרווחית ובחברה שבהפסדים בתקופת היווצרותם של ההפסדים. כך ניתן לקזז הפסדים בין חברות למרות שהן מהוות שני גופים נפרדים.
כ. הקטנת שיעורי מס החברות בהדרגה החל משנת המס 2004 בה שיעורו היה 35% ועד שנת המס 2010 שהחל ממנה והלאה שיעורו 25% (בשנת המס 2008 היה שיעורו 27% ובשנת המס 2009 26% ועפ"י תוכנית משרד האוצר בכוונתו אף להמשיך ולהקטין אותו בהדרגה עד לשיעור של 20% בשנת המס 2014 ואילך), הופכים את ניהול העסק באמצעות חברה לכדאי יותר, ובמיוחד במקרים בהם קיימים רווחים מהותיים המושקעים בעסק, או הוצאות שאינן מוכרות בסכומים מהותיים. כמו כן מתוכנן המשך הפחתת המס השולי ליחידים, עד לשיעור מקסימלי של 42% משנת המס 2015 ואילך (בשנת המס 2009 שיעורו יהיה 46%).
כא. פחת מואץ בשיעור 50% לשנה ניתן לגבי מכונות וציוד שנרכשו מיום 1.6.08 ועד ליום 30.5.09 בענפי התעשייה, הבנייה, החקלאות והמלונאות וזאת לאור ההאטה הכלכלית העולמית ובישראל והחלשות שער הדולר.
כב. הכנסות מחו"ל של תושבי ישראל וחברות המנוהלות ונשלטות מישראל וכן של בעלי משלח יד חייבות כולם במס החל מיום 1.1.03. כמו כן מאותו מועד חייבות הכנסות פאסיביות של חברות של תושבי ישראל במס כאילו חולק להם חלקם ברווחים.
כג. פטורים וזיכויים על הכנסות משכר דירה ומריבית קיימים למבוגרים שהגיעו לגיל פרישה ובמיוחד לבעלי הכנסות נמוכות ולחסרי הכנסה מפנסיה וכן נקבעו הקלות שונות לגבי תושבי חוץ.
כד. פסיקות חשובות לגבי החזרי וקיזוז מס קובעות כי במידה ותוך 90 יום מהגשת הדוח שכולל החזר מס הכנסה או 90/180 יום מהגשת דוח שכולל החזר מע"מ לא העלו רשויות אלו כל טענות לגביו, הן חייבות להחזירו, וכן כי בעת קיזוז מקדמות בשל הוצאות עודפות ששולמו בכל השנים הקודמות יש להצמיד אותן למדד למרות שהדבר לא נקבע בחוק.
כה. חישוב נפרד להכנסת בני זוג מעסק בבעלותם, מוגבל לסכום הכנסה של כ- 43,080 ש"ח לשנת 2008 לבן הזוג ומותנה במתן הודעה מראש למס הכנסה ואולם פס"ד קלס שנתקבל לפני מספר שנים מאפשר חישוב כאמור ללא הגבלת סכום, בנסיבות מסוימות.
כו. מכירת והפחתת מוניטין. החל מיום 1.7.03, מותר פחת בשיעור שנתי של 10% לרוכש מוניטין מאותו מועד, ואולם לא ניתנת עוד ההטבה בשיעור המס במכירת מוניטין שהגיע במוניטין ותיקים עד כדי מס בשיעור 10% על המכירה, אלא בשיעור של 20%. קיימת מחלוקת בשאלת התרת פחת על מוניטין שנרכש לפני אותו מועד.
כז. איסור התרת הוצאות לימודים לתואר אקדמאי ו/או לרכישת מקצוע וזיכוי בגין לימודים. ההוצאות אינן מותרות בניכוי לעצמאי וחייבות במס כטובת הנאה אצל שכיר עפ"י החוק ועפ"י הפסיקה המשפטית, למעט הוצאות השתלמות מקצועית שאינה לצורך כך אלא לצורך שמירה על הקיים. מאידך יינתן זיכוי של חצי נקודת זיכוי למסיימי תואר ראשון, או תעודת הוראה (במשך עד 3 שנים שלאחר שנת סיום הלימודים) ולמסיימי תואר שני (במשך עד שנתיים שלאחר שנת סיום הלימודים), החל מ- 1.1.06, למי שסיים לימודיו בשנת 2005 ואילך.
כח. במידה והנכם חייבים בניהול הנהח"ש כפולה עפ"י הוראות ניהול ספרים בשנת המס 2009 וכן לפחות באחת השנים 2005 – 2007 או שמחזור עסקכם, כולל מע"מ הגיע בשנת המס 2001 או 2002 או 2003 או 2004 לסך של 4,300,000 ש"ח או בשנת המס 2005 לסך של 4,400,000 ש"ח או בשנת 2006 לסך של 4,500,000 ₪ או בשנת המס 2007 לסך של כ- 4,500,000 ₪ (הסכום המדויק טרם התפרסם), יש לנכות מס במקור מתשלומים לספקים בעד שירותים ונכסים בשנת המס 2009. קיימות גם מספר הקלות לחובה זו.
כט. אם הינכם משלמים דמי שכירות בעסק, אנו מזכירים לכם כי חלה עליכם חובה לנכות מס במקור מאותם תשלומים, וזאת בשיעור 35% מסך כל תשלום, כולל מס ערך מוסף במידה ושולם. במידה ולבעל הנכס אישור תקף מפקיד השומה לניכוי מס בשיעור מוקטן, יש לנכות עפ"י אותו אישור.
ל. כל השוכר נדל"ן לצורך העסק ואינו מקבל חשבונית לגביו, חובה עליו להוציא חשבונית עצמית לצורך מע"מ לגבי כל תשלום.
לא. כל העוסק בעבודות בניה חובה עליו לנכות מס במקור מתשלומים בעד עבודות בניה והובלה שהוא משלם והעוסק בביטוח חייב לנכות מס במקור מתשלומי עמלות ביטוח שהוא משלם.
לב. קיים נוהל במע"מ לקבלת החזר מע"מ בגין חובות אבודים במידה ומוצו הליכי הגבייה. לגבי הנחות והפרשי מחיר ניתן לערוך תעודת זיכוי ללא צורך בכל פעולה נוספת.
לג. הוצאות לאחזקת טלפון נייד שאינו צמוד לעובד, אינן מוכרות בניכוי בשיעור מחצית מהן או 90 ש"ח לחודש, לפי הסכום הנמוך מבינם. כמן כן יש לחייב את העובד המקבל מהמעביד טלפון נייד במס על שווי הכנסה בסך מחצית הוצאות האחזקה או 90 ש"ח לחודש, לפי הסכום הנמוך מבינם.
לד. איסור ניכוי מס תשומות גם ברכישת רכב מסחרי שמשקלו עד 3,500 ק"ג חל לגבי רכבים שנמסרו מיום 10.7.05 ואילך, למעט רכבי בי"ס לנהיגה, אצל חברות השכרה ואצל חברות הסעות וסיורים.
לה. דיווח למס הכנסה לפי בסיס מזומן אפשרי לבעלי מקצועות חופשיים, לנותני שירותים וכל אלו שאין להם מלאי מהותי ואפילו לחברות כאלו. בעסקים בהם קיימים חובות מהותיים של לקוחות או שההוצאות מוצאות מראש, עשויה השיטה לחסוך מס רב. בעסקים כאמור, מומלץ להשתדל בתום השנה לדחות גביית הכנסות ולהקדים תשלום הוצאות, במסגרת החוק.
לו. אצל בעלי מערכת חשבונות ממוחשבת חובה לערוך גיבוי לפחות בתחילת כל רבעון ומי שמפיק חשבוניות, קבלות וכו` במחשב חייב לציידו במכשיר אל פסק או בתוכנה, למקרה של נפילות מתח החשמל. יש לשמור את קבצי המחשב, כמו את שאר ספרי העסק, במשך 7 שנים. כמו כן קיימת אפשרות למשלוח חשבוניות בדוא"ל ללקוחות, מה שעשוי לחסוך כסף רב בעסקים בעלי לקוחות רבים. יש לציין כי החל מיום 1.1.08 חייבות כל תוכנות הנהלת החשבונות לכלול מודול הפקת קבצים במבנה אחיד.
לז. המצאת מסמכי הנהלת חשבונות למשרדנו הכרחית, במידה והנהלת החשבונות מנוהלת אצלנו, גם במקרים בהם התייעצתם איתנו לגבי אותן פעולות עסקיות וזאת על מנת להבטיח כי אותן פעולות ירשמו כראוי בספרי החשבונות.
לח. שמירת מסמכים לצורך הצהרת הון חיונית לכל מי שלגביו מנוהל תיק במס הכנסה. מומלץ לשמור את כל מסמכי המכירות והרכישות של נכסים פרטיים, אישורים על פדיונות של פקדונות ושל תוכניות חיסכון, פיצויי פרישה וביטוחי מנהלים. לגבי מתנות והלוואות המתקבלות באופן פרטי מומלץ כי יתקבלו מחשבון הבנק של הנותן לחשבון המקבל תוך שמירת כל התיעוד. כל זאת לגבי בעל התיק, בן /בת הזוג וילדיהם הקטינים.
לט. נוהל תשלום למלשין ברשויות המס קיים מזה עשרות שנים ועל פיו זכאי המלשין לתגמול בשיעור של 10% מסכום המס שיגבו הרשויות בעזרת אותו מידע. העברת המידע אפשרית גם בטלפון ו/או באתר האינטרנט של הרשות ולעיתים נוצרות מחלוקות בין המלשין לרשות המיסים בנוגע לגובה התשלום. יחד עם זאת, נובעות רוב ההלשנות לרשויות המס מתוך רצון בנקמה ולא למען הפיצוי הכספי.
על מנת לאפשר לנו מתן שירות באופן הטוב ביותר והגשת הדיווחים לרשויות המס במועדים, נבקשכם לדאוג להמצאת חומר הנהלת החשבונות אלינו, במידה והיא מבוצעת על ידינו, כבר בתחילת כל חודש לגבי החודש שקדם לו, ובכל מקרה לא לאחר ה- 8 בכל חודש.
במידה ומנוהלת לגביכם הנהלת חשבונות כפולה, נבקשכם להקפיד ולהעביר אלינו באופן שוטף את דפי חשבון הבנק, הקבלות, ההפקדות וספחי השקים.
במידה וסעיפים מסוימים רלוונטיים לגביכם, מומלץ לפנות למשרדנו ואולם כל האמור לעיל מהווה סקירה כללית בלבד ואינו מהווה תחליף לייעוץ ספציפי, בכל מקרה ומקרה.
אנו עומדים לרשותכם למתן כל מידע נוסף שיידרש וממליצים לבקר באתר האינטרנט שלנו שכתובתו www.ballecohen.co.il באתר ניתן למצוא מידע מקיף לגבי משרדנו וכן עדכונים ומבזקים.
הכותב מתמחה במיסוי, עובד מס הכנסה לשעבר וכיום מנהל משרד בלה, כהן ושות` רואי חשבון, בראשון לציון.
האמור מהווה מידע כללי, ובכל מקרה מומלץ להתייעץ ספציפית.
בשאלות ובהבהרות נוספות ניתן לפנות לטל` 
03-9522255 או לדוא"ל cpa@ballecohen.co.il